У 2006. години Одбор за стандарде финансијског рачуноводства (ФАСБ) је још једном погледао побољшања закупнине. Измене засноване на налазима Одбора резултирале су издавањем Радне групе ФАСБ за нова питања (ЕИТФ) 05-6, под називом „Одређивање амортизационог периода за побољшања закупнине купљене након почетка закупа или стеченог у пословној комбинацији“. Ово питање разјашњава стандард за закуп рачуноводство - Изјава о финансијским рачуноводственим стандардима (СФАС) 98 “Рачуноводство за закуп”.
Дефиниције побољшања закупа
Побољшања за закуп су побољшања која се додају у закуп имовине. То укључује предмете као што су реновирање и преуређење. Иако су побољшања закупнине промјене постојећих ставки, она се капитализирају као и свака друга имовина. Конгрес је 2004. године обавезао предузећа да амортизују побољшања закупнине користећи линеарне методе амортизације, обично у периоду од 15 година. Ова побољшања у односу на закупнину се амортизирају или кроз корисни живот побољшања или кроз преостали период трајања закупа. Користи се краћи период.
СФАС 98
Изјава о финансијским рачуноводственим стандардима (СФАС) 98 “Рачуноводство за закуп” је стандард за рачуноводство и одржавање уговора о лизингу, укључујући побољшања закупнине. СФАС 98 замењује СФАС 13, који је издат 1976. СФАС 13 је такође назван “Рачуноводство за закуп”. СФАС 98 је помогао да се дефинише шта је “рок закупа”. Будући да се побољшања закупнине амортизирају током краћег корисног вијека побољшања или преосталог времена трајања закупа, појашњење “рока закупа” је важно како би се одредио исправан период амортизације.
ФАСБ ЕИТФ Издање 05-6
Издање 05-6 ФАСБ ЕИТФ је најновија промена која утиче на рачуноводство за побољшања закупнине. Овај документ посебно се бави ефектом амортизације побољшања закупнине током исправног периода амортизације. Питање ФАСБ ЕИТФ 05-6 поставља питање да ли су побољшања закупнине додата “значајно након и не разматрана на почетку или близу почетка почетног периода закупа”. Побољшања закупнине која се додају дуго након што је уговор о закупу успостављен морају се амортизовати краћи животни вијек побољшања или преостали рок трајања закупа. Једно појашњење да је издато питање 05-6 је нагласак на укључивање могућих обнављања закупа у току трајања закупа. Морају се донијети одлуке о томе да ли обнова закупа може бити разумна или не. Када се то утврди, може се одредити краћи од ова два периода и користити исправан период амортизације.
Значај
Амортизација побољшања закупнине ствара трошак на рачуну добити и губитка компаније. Амортизација такође ствара смањење опорезиве добити за потребе пореза на добит. На пример, претпоставите да компанија А амортизује 1.000.000 долара побољшања закупнине током десет година, када би требало да их амортизује преко 20 година. Ово ствара разлику од $ 50,000 у трошковима годишње (1 милијун долара подељено са 10 наспрам 20 година). Ово може имати значајан утицај на крајњи резултат компаније. Грешка може резултирати поновним подношењем пореза и финансијском преправком. Стога је појашњење које је постављено у издању 05-6 о одређивању амортизационог периода побољшања закупнине важно.
