Постоје два услова који могу довести до квалификованог извештаја ревизије: ограничење обима и одступање од општеприхваћених рачуноводствених принципа (ГААП). У оба случаја ревизор мора закључити да упркос ситуацији, финансијски извјештаји су поштени. Ако ревизор не достигне тај закључак, резултат ће бити или негативно мишљење или одбијање мишљења.
Квалификација може бити и за обим и за мишљење, или само за мишљење. Кључни показатељ квалификованог мишљења је употреба израза "осим за" у ставу мишљења, који указује на квалифицирајуће питање.
Ограничење опсега
Ограничење обима се јавља када ЦПА дође до закључка да "осим" нечега, финансијски извештаји поштено приказују финансијску позицију и резултате пословања компаније. Мишљење "изузев" односи се на ограничење које се ставља на опсег ревизије. На пример, ревизор није био у стању да посматра и тестира инвентар, али је био у стању да контролише све остало и открио да је све остало у складу са ГААП-ом. Ревизор ће издати и дати мишљење да су финансијски извјештаји, осим инвентара, праведно исказани.
Полазак из ГААП-а
Многе ситуације се могу појавити када компанија користи рачуноводствене принципе не-ГААП. Понекад се користе не-ГААП принципи јер би принципи ГААП-а учинили финансијске извештаје погрешним. Ако је то случај, ревизор ће се највјероватније сложити да су принципи који нису ГААП неопходни и да ће објавити одступање од ГААП-а у извјештају о ревизији заједно с објашњењем и издати квалифицирано мишљење.
Одступање од ГААП може бити резултат погрешне примјене рачуноводственог начела, али ревизор утврђује да је ријеч о изолираном инциденту који чак и ако материјал не утјече на остале финансијске извјештаје; то јест, она није свеприсутна у систему рачуноводства. Пример за то може бити погрешна процена амортизације за нека капитална средства. У том случају ревизор ће открити одступање од ГААП-а заједно с објашњењем и издати квалифицирано мишљење.
Материјалност
Постоје три нивоа материјалности које треба узети у обзир приликом одређивања врсте извјештаја ревизије које треба издати: 1. Да ли би погрешно приказивање утицало на одлуку корисника финансијских извјештаја? Ако не, то се сматра нематеријалним и може се издати неквалификовани извештај; ако да, то се сматра материјалом, а бројеви 2 и 3 улазе у игру. 2. Ако је износ значајан, али ревизор закључује да су укупни финансијски извјештаји поштени, квалифицирани извјештај се може издати са изразом "осим за". 3. Ако је значајност погрешног приказивања толико велика да уништава правичност цијелог финансијског извјештаја, ревизор мора одлучити између негативног мишљења или одрицања мишљења.
Ревизор такође мора узети у обзир свеобухватност, односно, како грешка у једном дијелу рачуноводственог система утиче на друге области рачуноводственог система.
Процес одлучивања ревизора
Процедура за писање извјештаја ревизије састоји се од сљедећих корака: 1. Утврдити да ли постоје увјети који захтијевају модификацију стандардног неквалифицираног извјештаја. 2. Одредите ниво материјалности за сваки услов. 3. Одредити одговарајућу врсту извјештаја за стање, с обзиром на ниво материјалности. 4. Напишите извјештај о ревизији.
